日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）明確，為確保營改增試點(diǎn)納稅人能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。據(jù)工作實(shí)際情況，省國稅局可以適當(dāng)延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長不得超過2016年6月30日。

忙營改增別忽視匯算清繳

  這段時(shí)間，又是營改增又是企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)很容易顧此失彼。有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理甚至表示，根本沒時(shí)間管匯算清繳，全部交給事務(wù)所來做了！業(yè)內(nèi)專家表示，這種做法頗令人擔(dān)憂。對(duì)大企業(yè)來說，往年這個(gè)時(shí)段最重要的工作是匯算清繳。毋庸置疑，一年一度的匯算清繳在重要程度上無法與全國矚目的營改增相提并論。但營改增工作再繁重，也不能放棄匯算清繳。

  報(bào)表多，難度大。匯算清繳是對(duì)企業(yè)一年來生產(chǎn)經(jīng)營情況的總結(jié)，體現(xiàn)了企業(yè)過去一年的納稅能力，是每個(gè)企業(yè)每年最重要的涉稅業(yè)務(wù)。雖然匯算清繳年年做，但年年都不一樣。2014年正式啟用新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，41張報(bào)表，填報(bào)難度較大，很多企業(yè)尚不能熟練填報(bào)。2015年度匯算清繳，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）又替換了3張報(bào)表，修改了若干填報(bào)口徑。2015年度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布企業(yè)所得稅規(guī)范性文件60余個(gè)，常用的、重要的也有30多個(gè)。如不認(rèn)真學(xué)習(xí)，是做不好匯算清繳的。

  完全交給中介不靠譜。大企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人往往認(rèn)為，把匯算清繳交給中介機(jī)構(gòu)就好了，這種想法是不對(duì)的。首先，中介機(jī)構(gòu)只是第三方，最了解企業(yè)的還是企業(yè)自己的財(cái)務(wù)人員，平時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員記賬、處理涉稅事務(wù)，他們?nèi)舨粎⑴c匯算，中介機(jī)構(gòu)的鑒證只能是皮毛。其次，稅務(wù)鑒證涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，鑒證人員需要多方詢問、取證，需要管理層的協(xié)調(diào)與各部門的配合。如果企業(yè)管理層都忙于營改增，其效果可想而知。最后，現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)的頭等大事也是營改增，大部分人也都在從事營改增相關(guān)工作，因此還能否像往年那樣保證匯算清繳報(bào)告的質(zhì)量，這需要審視。

  國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)提出將匯算清繳時(shí)間延長，這也是充分考慮到了營改增和匯算清繳同時(shí)進(jìn)行給企業(yè)帶來的壓力，因此，對(duì)于一年一度的匯算清繳工作，企業(yè)還是應(yīng)該重視起來，保質(zhì)保量地完成好。下面列出了匯算清繳中容易忽視的五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給大家參考學(xué)習(xí)。

匯算清繳注意5大風(fēng)險(xiǎn)

 

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：國債產(chǎn)生利息收入的起算時(shí)點(diǎn)

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國債利息計(jì)算公式中的“持有天數(shù)”的起算時(shí)間也應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)”確認(rèn)，但實(shí)際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購買國債時(shí)，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無記名國債，很難確認(rèn)其具體移交時(shí)間，只能以有效的合同約定為準(zhǔn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：離退休人員的工資和福利費(fèi)

  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費(fèi)等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不得在稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)為職工購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

  對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其通過商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法》（保監(jiān)會(huì)令2011年第3號(hào)）的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)可以從保險(xiǎn)產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險(xiǎn)的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險(xiǎn)”字樣。同時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)自行管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒有向第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，資金的所有權(quán)仍保留在企業(yè)內(nèi)部，因此不允許稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)

  納稅人應(yīng)特別注意，以下債權(quán)和股權(quán)損失不允許稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  納稅人境外經(jīng)營產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計(jì)算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權(quán)投資損失，債務(wù)人在境外的債權(quán)投資損失，應(yīng)收及預(yù)付款損失，應(yīng)收票據(jù)、各類墊款和往來款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。

  按照現(xiàn)行申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)，納稅人境外所得為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)在主表第14行“境外所得”填寫負(fù)數(shù)，與境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計(jì)算相分離。其中形成分支機(jī)構(gòu)虧損的損失以“分國不分項(xiàng)”的原則進(jìn)行彌補(bǔ)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的上述股權(quán)投資、債權(quán)投資、應(yīng)收預(yù)付款、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，目前也沒有明確的申報(bào)受理標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，納稅人對(duì)該部分損失進(jìn)行申報(bào)前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)是否予以受理。