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增值稅免稅、不征稅、即征即退、先征后退、先征后返會(huì)計(jì)處理

2016-02-14 點(diǎn)擊數(shù):876

政策依據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額,為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕529號(hào)):納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額,不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào))第三條規(guī)定,國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。

《財(cái)政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào))規(guī)定:小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))關(guān)于“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定:(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

實(shí)務(wù)分析

1.增值稅非常重要的原理

增值稅是價(jià)外稅:價(jià)款=銷售額+銷項(xiàng)稅額=銷售額+銷售額×稅率

2.增值稅免稅處理分析

(1)增值稅免稅的話:價(jià)款=銷售額

①如果免稅,根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的計(jì)算公式:

價(jià)款=銷售額+銷售額×稅率=銷售額+銷售額×0=銷售額

②國(guó)稅函〔1997〕529號(hào)和國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)文件也證明:價(jià)款=銷售額

(2)價(jià)款=銷售額的應(yīng)用

①納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額,不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

②國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。

(3)具體賬務(wù)處理:

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價(jià)款

貸:營(yíng)業(yè)收入 銷售額

銷項(xiàng)稅額 銷售額×稅率

如果免稅,說明“稅率=0”即

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價(jià)款

貸:營(yíng)業(yè)收入 銷售額=價(jià)款

銷項(xiàng)稅額 銷售額×稅率=0

就是

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價(jià)款

貸:營(yíng)業(yè)收入 價(jià)款

3.增值稅稅款的直接“抵免”

增值稅稅款的直接“抵免”賬務(wù)處理:借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”、“管理費(fèi)用”科目。

【例1】一般納稅人企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元,已支付:

借:管理費(fèi)用 400

貸:銀行存款 400

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 400

貸:管理費(fèi)用 400

【例2】一般納稅人企業(yè)發(fā)生招用失業(yè)人員,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅3.2萬(wàn)元

減免增值稅款時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 32000

貸:營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 32000

4. 不確定的增值稅免稅收入

對(duì)于不確定的增值稅免稅收入,其免征的增值稅作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理,即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目。

【例3】某設(shè)計(jì)公司(小規(guī)模納稅人,按季度申報(bào))2016年7月10日取得設(shè)計(jì)收入28000元,8月16日取得設(shè)計(jì)收入32000元,9月 26日取得設(shè)計(jì)收入26000元,均含稅。2016年第3季度無其他收入,會(huì)計(jì)處理如下:

7月10日取得收入時(shí):

借:銀行存款 28000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27184.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 815.53

8月16日取得收入時(shí):

借:銀行存款 32000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31067.96

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 932.04

9月26日取得收入時(shí):

借:銀行存款 26000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25242.72

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 757.28

9月底(第三季度)確認(rèn)免征增值稅收入時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2504.85

貸:營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 2504.85

5.“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”

“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還;先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知:這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補(bǔ)助的定義,所以,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下:

(1)根據(jù)正常銷售,確認(rèn)收入

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)繳納增值稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:銀行存款

(3)計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

借:其他應(yīng)收款

貸:營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

(4)收到增值稅返還

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款


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