“我的另一家公司,三個月前營業(yè)執(zhí)照就已經(jīng)被工商局吊銷了,都沒有業(yè)務了,稅務局怎么還來找我?”接到稅務機關的通知,山東省臨沂市蘭山區(qū)潤華貿易有限公司的李經(jīng)理很是疑惑。
同樣疑惑的,還有日照市莒縣迅馳掛車制造有限公司。該公司三年前被當?shù)毓ど滩块T吊銷營業(yè)執(zhí)照卻未辦理稅務登記注銷,前段時間,公司法定代表人接到國稅機關的催報催繳通知書。
“三證合一”后,近期山東各地國稅機關開展了工商、國稅和地稅三部門信息的戶籍比對工作。在此過程中,僅臨沂市市區(qū)國稅局和日照市莒縣國稅局兩家單位,就發(fā)現(xiàn)了128戶非正常戶。
“我們在工作中經(jīng)常會遇到這樣的情況:個別公司因未按照工商部門的要求做年度事項報告或年檢,營業(yè)執(zhí)照被吊銷,這些公司就認為既然已經(jīng)沒有營業(yè)執(zhí)照了,也就不用再申報納稅了。其實,這是錯誤的,因為企業(yè)的注銷和執(zhí)照被吊銷是兩個不同的概念,一旦混為一談,很容易在不知不覺中犯錯、違規(guī),產(chǎn)生諸多的稅收違法風險?!迸R沂市市區(qū)國稅局征收管理科的孫彬介紹說。
那么,僅一字之差的注銷與吊銷,在稅務處理上到底有多大的差異,納稅人又該如何辨別呢?
1、 分清稅務機關是不是參與過企業(yè)注銷是指企業(yè)完全消失,法人資格被合法終止,是企業(yè)的主動行為。按照《中華人民共和國公司法》的相關規(guī)定,企業(yè)要經(jīng)過“成立清算小組——出具清算報告——支付稅款和工資——理清債權債務——稅務注銷——工商注銷——銀行注銷”等一系列環(huán)節(jié)才能完成注銷。“企業(yè)注銷,要先清算,將應繳的稅款補繳完畢,再依次注銷稅務登記和工商營業(yè)執(zhí)照,整個過程,稅務機關參與了其中的兩個環(huán)節(jié),程序上也是先于工商部門的?!避炜h國稅局辦稅服務廳主任王曉婷說。
“一般情況下,吊銷是工商部門對企業(yè)做出的一種單方面的行政處罰措施,只是終止了企業(yè)的經(jīng)營權,企業(yè)是被動的,稅務機關并不參與其中,對企業(yè)的涉稅權利和義務沒有影響。”王曉婷補充道,“如果企業(yè)辦理了營業(yè)執(zhí)照,但拒不辦理稅務登記證,稅務機關是可以提請工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照的?!?/span>
不難看出,吊銷通常只是工商部門單方面采取的措施,除非納稅人沒有履行相應的稅收義務,否則稅務機關一般很少參與其中。
2、 明確要不要繼續(xù)履行涉稅義務臨沂市市區(qū)國稅局稅政管理科科長李艷介紹說:“企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后,雖然經(jīng)營活動受到了限制,但是公司的法人資格依然存在,仍要履行相應的權利和義務,其中就包括主動申報注銷和繼續(xù)納稅申報的義務?!?/span>
據(jù)介紹,企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后,應在15日之內向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。同時,吊銷后、注銷前,納稅人還要按期進行相應的納稅申報。
有納稅人可能會問,這期間,沒有稅款要繳納,怎么辦呢?
事實上,沒有稅款要繳納是企業(yè)經(jīng)常面臨的情況,比如企業(yè)處于籌建期間、處于免稅期間、處于清算期間,或者企業(yè)進行了清算但沒有結束,甚至是企業(yè)由于經(jīng)營不理想,沒有納稅收入或者收益,上述情況下,企業(yè)都可能不會產(chǎn)生稅款。但是,納稅人要明確,作為企業(yè)日常經(jīng)營的一項基本義務,納稅人不論企業(yè)是否產(chǎn)生利潤、是否有稅要繳,都需要申報,這種沒有實現(xiàn)稅款所進行的申報就是零申報。
要注意的是,零申報并不是不申報,兩者之間切不可畫等號?!傲闵陥笫菍ζ髽I(yè)履行完納稅申報義務后稅款是否實現(xiàn)的一種描述,不申報則是一種稅收違法行為。”李艷指出。文章開頭提到的李經(jīng)理,就是因為不了解這一政策,沒有及時注銷稅務登記,又沒有按時申報,才被稅務機關“找上門”。
不過,企業(yè)履行完正常的注銷程序后,其法人資格被合法終止,權利、義務將隨之消失,也就不再需要履行納稅申報義務了。
3、 注意處理結果的不同“不論是注銷還是吊銷,企業(yè)都應按相關規(guī)定履行義務,否則稅務機關將會給予相應的稅務處理?!崩钇G提醒道。
對于被吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人來說,需要在被吊銷之日起15天內到稅務機關申報注銷稅務登記,逾期不改正或未履行申報義務的企業(yè),稅務機關會派人實地核實,查無下落并且無法強制其履行納稅義務的,會被認定為非正常戶,經(jīng)履行規(guī)定程序后可暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用。很多企業(yè)就是因為不了解政策,糊里糊涂地上了稅務機關的“黑名單”。
納稅人被列入非正常戶超過三個月了,稅務機關就可以宣布其稅務登記證件失效,但是企業(yè)應該繳納的稅款仍然會被追征。
不過,對于注銷的納稅人來說,只需要注銷前向稅務機關提交相關證明文件和資料,結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,同時繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件,經(jīng)稅務機關核準后即可辦理注銷稅務登記手續(xù)了。
需要提醒的是,“三證合一”的納稅人注銷稅務登記的,要先到稅務機關提出申請,提供相應的資料后,再去工商部門辦理相應的手續(xù),不過此類納稅人需要提供的資料相對簡化一些。